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Impuesto sobre el Patrimonio – Exención empresa familiar. Relevo generacional

Un año más nos encontramos analizando los requisitos de la exención de las participaciones de las empresas familiares en el Impuesto sobre el Patrimonio. Esta importante exención puede reducir drásticamente la factura fiscal de contribuyente con participaciones en empresas que lleven a cabo una actividad económica, de ahí la importancia de estar actualizados en la doctrina jurisprudencial.

En este sentido, resulta relevante destacar que, en la consulta publicada el 07/06/2017, la Hacienda Foral de Gipuzkoa se hace eco de la Sentencia del Tribunal Supremo que permite aplicar el beneficio fiscal aun cuando quien recibe la remuneración por funciones de dirección en la empresa no tenga participación en la propia empresa.

Recordamos que uno de los requisitos que exige la norma para aplicar la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio es que el contribuyente ejerza funciones de dirección (gerente, administrador, miembro del Consejo, etc.), percibiendo por ello una remuneración que represente más del 50% de la totalidad de sus rendimientos del trabajo o actividad económica, es decir, que sea su principal fuente de renta.

La norma establece que el requisito anterior puede ser cumplido por el propio contribuyente o por parientes hasta segundo grado. Con el criterio anterior se entendía que el pariente que ejercía esas funciones y recibía su principal fuente de renta por el desempeño de las mismas, debía tener participaciones en la propia empresa.

No obstante, el Tribunal Supremo flexibilizó la exención para los grupos familiares, estableciendo que no era necesario que el familiar que ejercía las funciones de dirección tuviera participaciones en la empresa. Esto supone una flexibilización importante para casos de sucesión generacional en la dirección de la empresa.

La consulta de la Hacienda Foral de Gipuzkoa se pronuncia en el mismo sentido que el Tribunal Supremo, permitiendo la aplicación de la exención en un supuesto de dos hermanos que planean jubilarse delegando las funciones de dirección a favor de la hija de uno de ellos que no tiene participación en la propia empresa.

Maria Sanz

Abogada y Economista. Fiscal

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