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Novedades a tener en cuenta en la declaración de la Renta 2018

Las principales novedades que se verán reflejadas en las declaraciones de renta 2018 han sido introducidas por la Norma Foral 1/2018 de 10 de mayo, aunque algunas se han aprobado, con efectos desde el 1 de enero del 2018, por la Norma Foral 3/2019, de 11 de febrero. Las novedades más destacables son las siguientes:

· Rendimientos de capital inmobiliario por arrendamientos de vivienda. Hasta el ejercicio 2017, todos los rendimientos de capital inmobiliario correspondientes al arrendamiento de vivienda se integraban en la base del ahorro y los arrendamientos provenientes de inmuebles distintos a vivienda se declaraban en la base general.

En la actualidad nos encontramos con distintos tipos de arrendamiento de vivienda, por lo que, la Hacienda Foral de Gipuzkoa ha querido regular diferencias en el modo de tributar de estos rendimientos, ya que, aunque todos corresponden a arrendamientos de vivienda, el fin del arrendamiento no es el mismo en todos los casos.

A partir de 2018, se distingue entre los arrendamientos de viviendas del artículo 2 de la Ley de Arrendamientos Urbanos, es decir, el arrendamiento para cubrir la necesidad permanente de vivienda del arrendatario, y los arrendamientos de viviendas que no cubren estas necesidades de vivienda permanente. Entre estos últimos están los arrendamientos de uso turístico, los arrendamientos a estudiantes, así como los arrendamientos a empresas para el uso de los trabajadores. Los rendimientos correspondientes a los primeros se incluirán en la base del ahorro; mientras que los de los segundos que se declararan en la base general, junto con los arrendamientos de locales, pabellones, etc.

No obstante, el cálculo de los gastos y bonificaciones no cambia por el hecho de que el fin del arrendamiento sea uno u otro. Para todos los arrendamientos de vivienda, el cálculo se hará como se ha venido haciendo hasta el momento, es decir, se computará el rendimiento íntegro y los únicos gastos deducibles son los intereses derivados de la adquisición de la vivienda, además, se aplicará una bonificación del 20% del rendimiento íntegro. Por lo tanto, para las viviendas, la única modificación estará la base imponible en la que hay que integrar el rendimiento obtenido, es decir, en la base del ahorro o en la base general.

· Actividades económicas y ganaderas. Con efectos a partir de 1 de enero de 2018, para actividades agrícolas y ganaderas que tributen en estimación directa simplificada, cuando en el año inmediatamente anterior el volumen de operaciones del conjunto de actividades agrícolas y ganaderas no superen los 30.000 euros, se establece una minoración del 75% en concepto de gastos deducibles, que excluirá la deducción de cualquier otro gasto.

En caso de que en el año inmediatamente anterior el volumen de operaciones del conjunto de estas actividades superase los 30.000 euros, continuarán aplicando el porcentaje del 35 por 100 para minorar la diferencia entre los ingresos y gastos de la actividad económica. Este porcentaje se aplica en concepto de amortizaciones, perdidas por deterioro, gastos de arrendamiento, cesión o depreciación y gastos de difícil justificación.

· Deducción por alquiler de vivienda. Para los menores de 30 años, la Norma Foral 1/2018 ha modificado el porcentaje de deducción, que pasa del 25 al 30%, así como su límite, que aumenta de los 2.000a los 2.400 euros. Se aplicará el mismo límite cuando se opte por la declaración conjunta, aunque solo uno de los cónyuges sea menor de 30 años.

· Incentivos al emprendimiento. La nueva Norma Foral 1/2018 establecido un nuevo artículo 89 ter con el fin de incentivar el emprendimiento.

Para ello, se establecen dos tipos de incentivo, el aplicable a la suscripción de acciones en entidades innovadoras con una deducción del 30% del importe satisfecho y el aplicable a las suscripciones de acciones en empresas en proceso de crecimiento, con una deducción del 15% del importe satisfecho.

· Plazos de compensación y plazos de deducción de actividades económicas.

Para la compensación de los resultados negativos de las actividades económicas, se establecen los mismos límites que se aplican en el Impuestos sobre Sociedades. En consecuencia, los rendimientos negativos de actividades económicas podrán compensarse con los rendimientos de estas actividades obtenidos en los treinta años siguientes con el límite del 50 por 100 del rendimiento positivo previo a dicha compensación

Por lo tanto, se establece un límite para la compensación de los resultados negativos de las actividades económicas y se amplían los plazos para poder realizar la compensación de 15 a 30 años.

· Régimen especial para los trabajadores desplazados. Se introduce el artículo 56 bis en el que se regula este régimen especial y, como consecuencia de esto, se deroga el régimen especial de impatriados para “científicos”. El nuevo régimen amplia el colectivo de trabajadores que pueden beneficiarse de este régimen.

· Opciones que se deben ejercitarse con la presentación de la autoliquidación. Hasta la entrada en vigor de la Norma Foral 3/2019 de 11 de febrero, el artículo 104 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personan Físicas, regulaba una serie de opciones que el contribuyente tenía que ejercitar en el momento de presentar la declaración, no pudiendo modificar posteriormente esa opción.

Pues bien, con la entrada en vigor de la Norma Foral 3/2019, de 11 de febrero y con efectos a partir del 1 de enero de 2018, todas las opciones que se regulen en el artículo 104 de la Norma Foral, podrán ser modificadas a posteriori, siempre y cuando no se haya producido un requerimiento por parte de la administración.

Esta modificación es muy importante, ya que, aunque se elija una opción en el momento de presentar la declaración de la renta, ésta se podrá modificar a posteriori, mientras la administración no haya realizado ningún requerimiento.

Además de ampliar el momento en que pueden ejercitarse las opciones, se introduce la necesidad de optar por el nuevo régimen especial para personas trabajadoras desplazadas, regulado en el artículo 56 bis y por la aplicación de los incentivos al emprendimiento establecidos en el artículo 89 ter.

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